《企业所得税法实施条例》在社会各界的殷殷企盼中出台

从1994年开始工作到2007年3月16日通过《企业所得税法》(以下简称《新税法》),内外资企业所得税制合并企业宣告完成。这是我国构建社会主义和谐社会的一个制度创新过程。新制度的优越性取决于它的有效实施。日前,支持新税法的《企业所得税法实施条例》(以下简称《实施条例》)出台,社会各界寄予厚望。为使广大纳税人和税务人员更好地理解和贯彻“

国家税务总局有关负责人表示,《实施条例》的起草主要遵循了法律规范、结合实际、国际接轨、严谨具体、便于操作的原则。在符合税法初衷的前提下,将现行有效的企业所得税政策内容纳入《实施条例》,以体现政策的连续性。《实施条例》还结合经济活动和经济体制发展的新情况,细化了税法条款,体现了政策的科学性。此外,起草《实施条例》

据有关负责人介绍,《实施条例》共8章133条,主要对企业所得税法的相关规定进行了细化。负责人对一些关键的政策设计思路进行了详细解答。

明确实际管理机构新所得税法实施条例,保障税收权益

新税法借鉴国际经验,明确实行企业所得税制,采用规范居民企业和非居民企业的概念。

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企业所得税制度下纳税人认定的关键是重点关注居民企业和非居民企业的标准。新税法采用注册地和实际管理机构所在地双重标准来判断居民企业和非居民企业。注册地更容易理解和掌握,而实际管理机构所在地的判断则更难理解。《实施条例》如何界定实际管理机构?相关的考虑是什么?

该负责人表示,从国际上看,特别是近十年来的国际惯例,实际管理机构一般是指对企业生产经营活动进行日常管理的场所,但在法律层面,也包括那些做出重要商业决策的人。地方。在处理方式上,税法一般只规定原则或不规定,然后逐步通过案例判断形成具体标准。为维护国家税收主权,防止纳税人通过一些主观安排逃避纳税义务,《实施条例》采取适当扩大实际管理机构范围的做法,将其规定为:企业的生产经营、人事、会计、财产等实行实质性综合管控的机构。这有利于今后根据企业的实际情况作出判断,更好地保护我国的税收权益。具体判断标准可根据征管实践,由部门规定解决。

列入预算的财政拨款为非应税收入

新税法在总收入的规定中增加了非应税收入的概念。包括财政拨款在内的三项收入为非应税收入。企业获得的各项财政补贴是否属于财政拨款范围?《实施条例》是如何规定的?

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该负责人表示,《实施条例》将税法规定的非应税收入中的“财政拨款”定义为:各级政府拨给事业单位、社会团体和其他组织的财政资金。国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。从广义上讲,这不包括各级政府拨给企业的各种价格补贴、退税等财政资金,相当于采用了狭义的财政拨款。本条主要考虑如下:一是企业获得的财政补贴形式多样,包括减免流转税和对企业从事具体事项的财政补贴。这些都导致了公司净资产的增加和经济效益的流入。税收符合立法精神;二是目前个别地方政府采取多种财政补贴等“减免税”形式,为企业招商引资提供优惠待遇,侵蚀国家税收,对企业从国家获得的财政补贴收入征税。政府。,有利于加强财政补贴收入和减免税的规范管理;三、按照现行的财务会计制度,对企业的财政补贴收入,作为政府补助会计处理,并列为企业营业外收入。税收来了。以上应符合会计制度。

“合理”的工资薪金可以在税前扣除

新税法对企业实际发生的各项支出进行了统一规范,规定企业发生的真实、合理的成本费用,应当在税前如实扣除。《实施条例》明确了各项税前扣除的具体项目和标准。

该负责人表示,《实施条例》规定,企业合理工资、薪金新所得税法实施条例,应当按照税收抵免扣除。这意味着,取消实行多年的国内企业税收和工资制度,有效减轻了国内企业的负担。但是,如实允许扣除的工资、薪金必须“合理”,明显不合理的工资、薪金不得扣除。对于普通员工来说,公司按照市场原则支付的报酬应该是合理的,但也可能存在一些特殊情况,例如在公司工作的股东及其近亲属通过超额工资变相派发股息。或者违反国有资产管理部门的规定,变相增加国有、国有控股公司管理层的工资。这些复杂多样的工资薪金将侵蚀企业所得税的税基。因此,我们应该从加强税基管理的角度出发。、《实施条例》在工资薪金前增加了“合理”限制。相关负责人透露,未来,

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业务招待费用按发生额的60%,最高为当年销售(经营)收入的5‰扣除

《实施条例》规定,企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费用,按发生额的60%扣除,但最高不得超过当年销售(经营)收入的5‰。此项规定有何考虑?

该负责人表示,商务招待是商务招待和个人消费的结合。个人消费部分为营业外支出,不得在税前扣除。因此,有必要对商业招待施加一定的百分比限制。但是,通常很难区分商务娱乐和个人消费。国际上的做法一般是人为地设定两者的分割比例。例如,在意大利,30%的商务招待是商务招待,可以在税前扣除。80% 在加拿大,50% 在美国和新西兰。根据国际惯例,结合目前限制按销售收入扣除的经验,并根据相关专家学者的严格意见,我们采取了两种措施相结合的措施,减少了商务招待。扣除比例规定为发生额的60%,最高不超过当年销售(经营)收入的5‰。

广告费用按销售收入的15%扣除,当年未扣除部分从以后年度扣除

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《实施条例》将广告费用和业务推广费用合并扣除,规定企业在每个纳税年度发生的符合条件的广告费用和业务推广费用,国家财政、税务部门另有规定的除外。国务院规定,不超过当年销售(经营)收入15%的部分,准予扣除;超出部分允许结转以在随后的纳税年度中扣除。

该负责人解释说,广告费用具有一次性投入大、受益期长的特点,应作为资本化支出处理,不能在当期一次性扣除。业务推广费用与广告费用性质相似,应一起限制。《实施条例》规定,扣除销售(经营)收入的15%,允许当年扣除不完全扣除的部分,在以后纳税年度继续扣除。同时,考虑到部分行业和企业的广告和业务推广费用比较特殊,需要根据其实际情况制定具体规定。为此原因,

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